Nghĩa vụ khi giao hàng hóa trong EU của Người trả thuế

Phải làm gì nếu hàng hóa được chuyển đến EU bởi một người chịu thuế ở Quốc gia Thành viên đó?

 

1- Nơi thực hiện ( Místo plnění)
Theo quy định của §7 đoạn 2 của Luật thuế Giá trị gia tăng của Cộng hòa Séc quy định địa điểm thực hiện cung cấp hàng hóa giữa những Người có nghĩa vụ thuế trong EU, nếu Nhà cung cấp hoặc Khách hàng sẽ lo vận chuyển hàng hóa đến một quốc gia EU khác như sau:
“(2) Nếu hàng hóa được gửi đi hoặc được chuyển bởi Người giao hàng hoặc Người được giao hàng hàng hoặc bởi bên thứ ba được uỷ quyền, thì địa điểm thực hiện là nơi gửi hàng hoá đó tại thời điểm gửi đi hoặc nơi bắt đầu việc vận chuyển. Tuy nhiên, nếu việc gửi hoặc vận chuyển hàng hóa bắt đầu từ một Nước thứ ba, thì địa điểm thực hiện khi nhập khẩu và giao hàng sau đó cho Người nhập khẩu sẽ được coi là nước thành viên, nơi phát sinh nghĩa vụ khai báo và trả thuế khi nhập khẩu hàng hóa đó”
Từ đó cho thấy quy định địa điểm thực hiện trong việc giao nhận hàng hóa qua vận chuyển là nơi bắt đầu vận chuyển. Điều này có nghĩa là nếu giao hàng và lo cả vận chuyển từ Cộng hòa Séc đến một quốc gia EU khác, thì địa điểm thực hiện là Cộng hòa Séc. Việc giao hàng kết hợp vận tải phải chịu thuế VAT.
Chỉ khi đáp ứng các điều kiện quy định thì mới có thể giao hàng miễn thuế VAT cho việc cung cấp hàng hóa cho EU và có quyền được khấu trừ thuế theo quy định của §64 .
Nếu không đáp ứng các điều kiện quy định trong §64 hoặc không chứng minh đã thực hiện việc đó, Người trả thuế có nghĩa vụ kê khai thuế đầu ra ở Cộng hòa Séc, vào ngày giao hàng hoặc vào ngày nhận thanh toán cho hàng hóa, tùy theo ngày nào xảy ra trước.

2- Chuyển hàng trong EU
Miễn thuế VAT cho cung cấp hàng hóa trong EU, việc gian lận thuế và truy thuế bổ sung
Thời gian gần đây, cơ quan thuế đang tập trung thanh tra, kiểm tra nhằm phát hiện các vụ gian lận thuế VAT trong việc giao nhận và vận chuyển hàng hóa trong EU mà không đạt các điều kiện để được miễn thuế VAT.

Nếu không đáp ứng các điều kiện quy định để được miễn thuế VAT và Người trả thuế không chứng minh được việc đáp ứng các điều kiện để được miễn thuế, thì việc cung cấp hàng hóa này phải chịu thuế VAT.

Nếu không chứng minh được có đáp ứng các điều kiện được miễn thuế VAT, trong quá trình kiểm tra, cơ quan thuế sẽ áp thuế bổ sung (sẽ tính cả lãi suất do chậm trả thuế). Trường hợp nghiêm trọng, có thể bị truy cứu trách nhiệm hình sự về tội  trốn thuế.
Do đó, điều rất quan trọng là phải hiểu §64 (1) và (5), đề cập đến các trường hợp miễn thuế VAT khi cung cấp hàng hóa cho Quốc gia Thành viên EU khác:

“(1) Việc cung cấp hàng hóa đến một Quốc gia Thành viên EU khác bởi Người trả thuế có đăng ký ở một Quốc gia Thành viên EU khác, mà do đối tượng chịu thuế hoặc người mua hoặc một bên thứ ba được ủy quyền gửi đi hoặc vận chuyển từ quốc gia đó sẽ được miễn thuế VAT với quyền khấu trừ thuế, trừ các cung cấp hàng hóa cho người mà việc mua hàng hóa ở Quốc gia Thành viên khác đó không phải chịu thuế.
(5) Việc vận chuyển hàng hóa đến Quốc gia Thành viên khác có thể được chứng minh bằng Cam đoan bằng văn bản của Bên mua hoặc Bên thứ ba được ủy quyền, cam đoan hàng hóa đã được vận chuyển đến Quốc gia Thành viên khác hoặc bằng các phương tiện khác có thể chứng minh được. “

• Như vậy để được miễn thuế VAT khi cung cấp hàng hóa trong EU, tất cả các điều kiện dưới đây phải được đáp ứng đồng thời và Bên cung cấp phải có khả năng chứng minh các điều đó :
• Hàng hóa phải được cung cấp cho một người đã đăng ký VAT ở một Quốc gia Thành viên EU khác của Liên minh Châu u (tức là người đã được cấp mã số thuế cho giao dịch thương mại giữa các Quốc gia Thành viên EU – điều này phải được xác minh qua hệ thống kiểm tra VIES ). Việc cung cấp hàng hóa cho người không phải chịu thuế hoặc chưa đăng ký thuế VAT sẽ không được miễn thuế VAT (đó là những Người không trả thuế VAT)
• Vận chuyển hoặc Gửi hàng được phải do bên bán hoặc bên mua hay bên thứ ba vận chuyển được ủy quyền thực hiện
• Hàng hóa phải được gửi hoặc vận chuyển một cách rõ ràng từ lãnh thổ của Cộng hòa Séc đến một Quốc gia thành viên EU khác. Nếu chỉ có mỗi chứng từ thuế đã cấp cho một người đã đăng ký thuế tại một quốc gia khác là chưa đủ !!!
• Hàng hóa phải thực sự được chuyển giao đến nơi nhận và Bên bán phải có khả năng chứng minh được việc vận chuyển hàng hóa đó. Việc giao hàng không được chỉ mang tính hình thức, ví dụ như tạm xuất ra ngoài Cộng hòa Séc. Để chứng minh việc vận chuyển hàng hóa đến một nước EU khác, tình huống dễ nhất trong thực tế là khi việc vận chuyển được thực hiện trực tiếp bởi nhà cung cấp. Ví dụ, việc vận chuyển có thể được chứng minh bằng các chứng từ vận tải được xác nhận bởi người nhận hàng và người chuyên chở.
• Đoạn 5 quy định Cam đoan từ bên mua là đủ để cung cấp hàng hóa cho EU miễn thuế VAT.

Tòa Hành chính Tối cao đã nhiều lần chỉ ra rằng nếu chỉ có Cam đoan hàng hóa sẽ được vận chuyển đến Quốc gia Thành viên EU khác là không đủ để được hưởng miễn thuế VAT khi giao hàng cho Quốc gia Thành viên EU khác mà không có thêm bằng chứng khác. Do đó, cần phải có thêm bằng chứng về việc vận chuyển hàng hóa sang EU. Nếu không có thì việc cung cấp hàng hóa sang EU không thể được miễn trừ và phải chịu thuế VAT nội địa.

• Tòa hành chính tối cao đã đặt ra một số yêu cầu mà nhà cung cấp phải đáp ứng để được miễn thuế VAT khi cung cấp hàng hóa cho EU:
• Nhà cung cấp cần biết địa điểm thực tế (tức là địa điểm ở Quốc gia Thành viên khác) nơi hàng hóa sẽ được vận chuyển thực tế
• Nhà cung cấp nắm rõ tình hình tài chính của khách hàng
• Nhà cung cấp xác minh những người đại diện cho khách hàng
• Nhà cung cấp xác minh các hoạt động của khách hàng và nếu có, vị trí quản lý thực tế của họ (ví dụ: liệu họ có chỗ ngồi trong cái gọi là văn phòng ảo hay không ?)
• Nhà cung cấp xác minh tính hợp lệ của số VAT của khách hàng thông qua hệ thống VIES
  Nhà cung cấp đánh giá rủi ro trốn thuế liên quan đến bản chất của hàng hóa giao dịch (ví dụ như nhiên liệu, điện thoại di động, chất thải và các mặt hàng tương tự có thể dễ bị trốn thuế hơn).
• Chứng từ thuế, tờ khai và báo cáo tóm tắt
• Người nộp thuế có nghĩa vụ cấp Chứng từ thuế ngay cả trong trường hợp thực hiện được miễn trừ thuế VAT và có quyền khấu trừ.
• Ngay cả trong trường hợp cung cấp hàng hóa được miễn thuế cho EU, Người trả thuế vẫn có nghĩa vụ cấp Chứng từ thuế với tất cả các điều kiện cần thiết theo §29.
• Phù hợp với § 29 para. a) Chứng từ thuế cũng sẽ có tham chiếu đến điều khoản có liên quan của Luật thuế VAT hoặc các quy định của Liên minh Châu Âu. Chứng từ thuế sẽ nêu rõ rằng Việc cung cấp hàng hóa cho EU được miễn thuế VAT theo § 64 của Luật VAT hoặc. theo Điều 138 của Chỉ thị 2006/112 / EC.
• Mặt khác, Chứng từ thuế sẽ không có cụm từ “Thuế do khách hàng trả”, vì khách hàng không phải trả thuế đối với việc cung cấp hàng hóa, mà là do khách mua hàng hóa từ Quốc gia Thành viên EU khác.
  Việc cung cấp hàng hóa cho Quốc gia Thành viên EU khác được Báo cáo thuế ở dòng 20 của Tờ khai thuế và trong Báo cáo tóm tắt với mã thực hiện là 0 (Code plnění)
  Việc cung cấp hàng hóa được miễn trừ cho EU sẽ không cần báo cáo trong báo cáo kiểm tra. Bài báo ban đầu được đăng trên trang web www.uctovani.net
  Tác giả: Zuzana Bartůšková
  =====================================

Biên dịch : Ing. Doãn Dân

Nguồn: https://www.iucto.cz/ucetni-tipy/ucetnictvi/dodani-zbozi-eu-osobe-registrovane-k-dani/